从税收角度看虚假出资的“罪与罚”

所谓虚假出资，是指股东表面上出资而实际未出资，本质特征是股东未支付相应对价而取得公司股权。在设立公司或公司增加注册资本时，股东为了应付验资，将款项短期转入公司账户后又立即转出，公司未实际使用该款项进行经营，是实践中虚假出资的常见表现形式之一。对这种虚假出资行为，人们较多关注的是《民商法》与《刑法》相关法律责任，其实虚假出资还衍生出巨大的税收法律风险。本文举例阐述如下。 例：2009年3月，A公司为提升企业经营资质，需增加企业注册资本2000万元，但股东无力增资，于是公司控股股东B向他人借款2000万元，用于公司注册资本验资。3月31日验资结束，当日，B从A公司将2000万元款项借出，归还他人。7月1日，A公司因经营需要向银行贷款1000万元，年利率6%.由于B实际上根本没有增加注册资本，B向A公司的2000������ѵ��万元借款年底未归还，A公司也未收取借出款项利息及代扣代缴个人所得税款。 根据上������述经营业务，A公司应作如下账务处理(单位：万元)： 1.收到股东B增资款项时 借：银行存款2000 贷：实收资本2000。 2.将资金借于股东B时 借：其他应收款——B2000 贷：银行存款2000。 3.支付当年银行贷款利息时 借：财务费用30(1000×6%÷2) 贷：银行存款30。 从上述会计分录可以看出，在B无法归还借款的情况下，A公司借给B的2000万元款项将一直挂在“其他应收款”账上。基于上述的会计业务事实，衍生出下述税收问题。 一、营业税 《营业税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。第七条规定，纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。 A公司与其股东B是独立的法��ʦ����律主体，A公司长期借款与股东B，无正当理由不收取利息减少应税营业额，税务机关有权核定A公司让渡资金的利息收入。国家税务总局《关于印发〈营业税问题解答(之一)〉的通知》(国税函发[1995]156号)第十条规定，《营业税税目注释》规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。假定税务机关确定的资金使用利率为6%，则2009年A公司应确认的利息收入为2000×6%÷12×9=90(万元)，应缴纳营业税为90×5%=4.5(万元)。 分页显示：12